重慶市慈善總會(huì)關(guān)于企業(yè)、個(gè)人捐贈(zèng)稅前扣除相關(guān)規(guī)定及適用說明
時(shí)間：2013-03-21 云陽縣慈善會(huì)
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一、關(guān)于免稅的相關(guān)文件（文件內(nèi)容附后）
（一）財(cái)稅[2008]160號(hào)：《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》（附件1）
（二）渝財(cái)稅〔2012〕79號(hào)：《關(guān)于公布2011年度獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性群眾團(tuán)體名單的通知》（附件2）
二、關(guān)于企業(yè)捐贈(zèng)如何免稅
（一）捐贈(zèng)貨幣性資金
企業(yè)以現(xiàn)金或銀行存款捐贈(zèng)，作為營(yíng)業(yè)外支出處理。不論企業(yè)是直接捐贈(zèng)給慈善總會(huì)、紅十字會(huì)等公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上政府部門，其處理都是一樣的。即規(guī)定捐贈(zèng)額在年度利潤(rùn)總額的12%以內(nèi)的，可以稅前列支，在納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行免稅；超出12%的部分不能作免稅處理。
例1：（捐贈(zèng)額在年度利潤(rùn)總額12%之下）
某企業(yè)（企業(yè)所得稅適用稅率25%）2011年發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出10萬元，假設(shè)當(dāng)年該企業(yè)的利潤(rùn)總額為190萬元，該企業(yè)允許稅前扣除的捐贈(zèng)限額=190×12% =22.8（萬元）
捐贈(zèng)額在利潤(rùn)總額12%之內(nèi)，可以稅前列支，進(jìn)行免稅，故：2011年該企業(yè)應(yīng)納所得稅=（190-10）×25% =45（萬元）
例2： （捐贈(zèng)額在年度利潤(rùn)總額12%之上）
某公司上年度通過慈善總會(huì)向?yàn)?zāi)區(qū)捐款15萬元，通過縣政府教育局向某農(nóng)村小學(xué)捐款5萬元，均以支票付訖。該公司上年度利潤(rùn)總額100萬元，適用企業(yè)所得稅稅率25%。該公司納稅款計(jì)算如下：
上年度該公司允許稅前扣除的捐贈(zèng)限額=100×12%=12萬元
應(yīng)納稅總額=100-12=88萬元
應(yīng)納所得稅額=88×25%=22萬元
該公司上年度捐贈(zèng)支出共計(jì)20萬元，允許稅前列支的額度為12萬元（即可作免稅處理），另外8萬元屬于超出《企業(yè)所得稅法》有關(guān)捐贈(zèng)資產(chǎn)扣除規(guī)定的部分，不能作免稅處理。
（二）捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)
1.捐贈(zèng)商品（自產(chǎn)產(chǎn)品）
企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行捐贈(zèng)，不是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不存在現(xiàn)金流入，因此應(yīng)按企業(yè)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定捐贈(zèng)額。
例：某公司2011年度利潤(rùn)總額為500萬元，年度內(nèi)以自產(chǎn)產(chǎn)品通過某慈善總會(huì)捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)，自產(chǎn)庫存商品實(shí)際成本90萬元，同類產(chǎn)品在市場(chǎng)的不含稅售價(jià)100萬元，適用增值稅稅率為17%，企業(yè)所得稅25%。
該公司所捐贈(zèng)物資視同銷售收入，所產(chǎn)生的應(yīng)交增值稅稅額（銷項(xiàng)稅）=100×17% =17萬元
該批物資核定價(jià)格=100×（1+17%）=117萬元 （捐贈(zèng)視同銷售）
2011年度允許稅前扣除的捐贈(zèng)限額=500×12%=60萬元 60萬元<117萬元，60萬元可稅前列支，進(jìn)行免稅
2011年度應(yīng)納稅總額=500-60=440萬元
2011年度應(yīng)納所得稅額=440×25%=110萬元
2.捐贈(zèng)外購材料
企業(yè)捐贈(zèng)外購材料與捐贈(zèng)自產(chǎn)商品的最大不同就在于增值稅的處理。屬于外購的材料，按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入（捐贈(zèng)額）。
例： 某公司將一批材料通過公益機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)，材料實(shí)際成本50萬元，同類材料在市場(chǎng)的不含稅售價(jià)50萬元，適用增值稅稅率為17%。另外，該公司還以支票一張，直接捐款給某村小學(xué)5萬元。該公司本年度利潤(rùn)總額800萬元，有關(guān)稅項(xiàng)如下：
(1)該公司視同銷售收入額50+50×17%（應(yīng)交增值稅）=58.5萬元。
(2)允許稅前扣除的捐贈(zèng)限額=800×12%=96萬元
58.5萬元<96萬元
本年度應(yīng)納稅總額=800-58.5=741.5萬元、
（3）本年度應(yīng)納所得稅額=741.5×25%=185.37萬元
注：企業(yè)未通過公益性社會(huì)團(tuán)體、或縣級(jí)以上政府及其部門的捐贈(zèng)支出不能免稅，故直接捐給小學(xué)的5萬元將不予免稅。
3.捐贈(zèng)固定資產(chǎn)
捐贈(zèng)固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以具有合法資質(zhì)的第三方機(jī)構(gòu)的評(píng)估確認(rèn)捐贈(zèng)價(jià)值。
例：某企業(yè)通過慈善總會(huì)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)已使用設(shè)備一臺(tái)，原值35萬元，經(jīng)某評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估該設(shè)備價(jià)值30萬元，企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)總額為800萬元。企業(yè)納稅款計(jì)算如下：
允許稅前扣除的捐贈(zèng)限額800×12%=96萬元
30萬元<96萬元，應(yīng)全額扣除。
應(yīng)納所得稅：（800-30）×25%=192.5萬元
三、關(guān)于個(gè)人捐贈(zèng)如何免稅
捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅額的30%，可從其應(yīng)納稅額中直接扣除。
例1：XX購買體育彩票中獎(jiǎng)，一次獲得獎(jiǎng)金30,000元。他立即通過具有受贈(zèng)資格的慈善總會(huì)捐贈(zèng)6,000元，相應(yīng)的納稅如下：
允許稅前扣除的捐贈(zèng)限額：30000×30%=9000元，因6000元<9000元，故全部扣除
XX應(yīng)納稅總額=30000-6000=24000元
應(yīng)納稅額=24000×20%=4800元。（屬于偶然所得，個(gè)稅稅率20%）
例2：8月份，XX工資收入6000元，本月通過慈善總會(huì)捐贈(zèng)貧困學(xué)生1000元，XX8月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅是：
【注：應(yīng)納稅所得額扣除最多不能超過30%】
允許稅前扣除的捐贈(zèng)限額：6000×30%=1800元
1000元<1800元，故全額扣除
應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：（6000-1000-3500）×3%=45元
注：以上企業(yè)或個(gè)人均需取得公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其部門開具的公益性捐贈(zèng)專用票據(jù)。
附注：
一、用于公益事業(yè)捐贈(zèng)支出具體范圍包括：
1、救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)。
2、教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)。
3、環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)。
4、促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。
二、公益性社會(huì)團(tuán)體，是指符合條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體。
三、公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值，按以下原則確認(rèn)：
1、接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算。
2、接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按以下方法確定入賬價(jià)值。
（1）捐贈(zèng)人提供了發(fā)票、報(bào)關(guān)單等憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)以相關(guān)憑據(jù)作為確認(rèn)入賬價(jià)值的依據(jù)；捐贈(zèng)方不能提供憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)以其他確認(rèn)捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的證明，作為確認(rèn)入賬價(jià)值的依據(jù)。
（2捐贈(zèng)人提供的憑據(jù)或其他能夠確認(rèn)受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值的證明標(biāo)明的金額與受贈(zèng)資產(chǎn)公允價(jià)值相差較大的，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。
捐贈(zèng)人捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、股權(quán)、無形資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以具有合法資質(zhì)的第三方機(jī)構(gòu)的評(píng)估作為確認(rèn)入賬價(jià)值的依據(jù)。無法評(píng)估或經(jīng)評(píng)估無法確認(rèn)價(jià)格的，不得計(jì)入捐贈(zèng)收入，不得開具捐贈(zèng)票據(jù)，應(yīng)當(dāng)另外造冊(cè)登記。
附件1
關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知
財(cái)稅〔2008〕160號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、民政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局、民政局：
為貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，現(xiàn)對(duì)公益性捐贈(zèng)所得稅稅前扣除有關(guān)問題明確如下：
一、企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。 二、個(gè)人通過社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定準(zhǔn)予在所得稅稅前扣除。 三、本通知第一條所稱的用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，是指《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，具體范圍包括： （一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)； ?。ǘ┙逃?、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)； ?。ㄈ┉h(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)； ?。ㄋ模┐龠M(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。 四、本通知第一條所稱的公益性社會(huì)團(tuán)體和第二條所稱的社會(huì)團(tuán)體均指依據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的《基金會(huì)管理?xiàng)l例》和《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合以下條件的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體： （一）符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條第（一）項(xiàng)到第（八）項(xiàng)規(guī)定的條件； （二）申請(qǐng)前3年內(nèi)未受到行政處罰； ?。ㄈ┗饡?huì)在民政部門依法登記3年以上（含3年）的，應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)前1年年度檢查合格或社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會(huì)具備本款第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)規(guī)定的條件； ?。ㄋ模┕嫘陨鐣?huì)團(tuán)體（不含基金會(huì)）在民政部門依法登記3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動(dòng)資金數(shù)額，申請(qǐng)前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含3A），申請(qǐng)前連續(xù)3年每年用于公益活動(dòng)的支出不低于上年總收入的70%（含70%），同時(shí)需達(dá)到當(dāng)年總支出的50%以上（含50%）。 前款所稱年度檢查合格是指民政部門對(duì)基金會(huì)、公益性社會(huì)團(tuán)體（不含基金會(huì)）進(jìn)行年度檢查，作出年度檢查合格的結(jié)論；社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含3A）是指社會(huì)組織在民政部門主導(dǎo)的社會(huì)組織評(píng)估中被評(píng)為3A、4A、5A級(jí)別，且評(píng)估結(jié)果在有效期內(nèi)。 五、本通知第一條所稱的縣級(jí)以上人民政府及其部門和第二條所稱的國(guó)家機(jī)關(guān)均指縣級(jí)(含縣級(jí)，下同)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)。 六、符合本通知第四條規(guī)定的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體，可按程序申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。 ?。ㄒ唬┙?jīng)民政部批準(zhǔn)成立的公益性社會(huì)團(tuán)體，可分別向財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部提出申請(qǐng)； （二）經(jīng)省級(jí)民政部門批準(zhǔn)成立的基金會(huì)，可分別向省級(jí)財(cái)政、稅務(wù)（國(guó)、地稅，下同）、民政部門提出申請(qǐng)。經(jīng)地方縣級(jí)以上人民政府民政部門批準(zhǔn)成立的公益性社會(huì)團(tuán)體（不含基金會(huì)），可分別向省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)、民政部門提出申請(qǐng)； ?。ㄈ┟裾块T負(fù)責(zé)對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體的資格進(jìn)行初步審核，財(cái)政、稅務(wù)部門會(huì)同民政部門對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體的捐贈(zèng)稅前扣除資格聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)； （四）對(duì)符合條件的公益性社會(huì)團(tuán)體，按照上述管理權(quán)限，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和民政部及省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)和民政部門分別定期予以公布。 七、申請(qǐng)捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，需報(bào)送以下材料： （一）申請(qǐng)報(bào)告； （二）民政部或地方縣級(jí)以上人民政府民政部門頒發(fā)的登記證書復(fù)印件； ?。ㄈ┙M織章程； ?。ㄋ模┥暾?qǐng)前相應(yīng)年度的資金來源、使用情況，財(cái)務(wù)報(bào)告，公益活動(dòng)的明細(xì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告； ?。ㄎ澹┟裾块T出具的申請(qǐng)前相應(yīng)年度的年度檢查結(jié)論、社會(huì)組織評(píng)估結(jié)論。 八、公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對(duì)個(gè)人索取捐贈(zèng)票據(jù)的，應(yīng)予以開具。 新設(shè)立的基金會(huì)在申請(qǐng)獲得捐贈(zèng)稅前扣除資格后，原始基金的捐贈(zèng)人可憑捐贈(zèng)票據(jù)依法享受稅前扣除。 九、公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值，按以下原則確認(rèn)： （一）接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算； （二）接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算。捐贈(zèng)方在向公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)不得向其開具公益性捐贈(zèng)票據(jù)。 十、存在以下情形之一的公益性社會(huì)團(tuán)體，應(yīng)取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格： ?。ㄒ唬┠甓葯z查不合格或最近一次社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)低于3A的； （二）在申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格時(shí)有弄虛作假行為的； ?。ㄈ┐嬖谕刀愋袨榛?yàn)樗送刀愄峁┍憷模?br /> （四）存在違反該組織章程的活動(dòng)，或者接受的捐贈(zèng)款項(xiàng)用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的； ?。ㄎ澹┦艿叫姓幜P的。 被取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，存在本條第一款第（一）項(xiàng)情形的，1年內(nèi)不得重新申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，存在第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)情形的，3年內(nèi)不得重新申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。 對(duì)本條第一款第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)情形，應(yīng)對(duì)其接受捐贈(zèng)收入和其他各項(xiàng)收入依法補(bǔ)征企業(yè)所得稅。 十一、本通知從2008年1月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已經(jīng)取得和未取得捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，均應(yīng)按本通知的規(guī)定提出申請(qǐng)?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》（財(cái)稅[2007]6號(hào)）停止執(zhí)行。 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部
二00八年十二月三十一日     |